Режимы налогообложения: сравнительная характеристика

В предыдущих статьях мы делали акцент на том, что перед регистрацией фирмы необходимо обратить внимание на выбор системы налогообложения. Они достаточно разнообразны, и у каждой есть свои преимущества и недостатки. В настоящее время различают общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.

Рассмотрим общий режим налогообложения. Данный режим могут применять все организации и индивидуальные предприниматели. Если вы не уведомляете налоговую инспекцию о переходе на специальный режима налогообложения, то общий режим налогообложения будет применяться к вам как к индивидуальному предпринимателю или к вашей организации автоматически.

При применении общего режима налогообложения организация и ИП ежеквартально (а при определенных оборотах по отдельным видам налогов) заполняют декларации и уплачивают:

Основной особенностью общего режима налогообложения является необходимость учета, исчисления и уплаты НДС. Многие организации, применяющие общую систему налогообложения, отказываются работать с контрагентами, которые освобождены от уплаты НДС.

К специальным налоговым режимам относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, налоговая ставка – 6%);
• Упрощенная система налогообложения (налоговые ставки: для налогооблагаемой базы «доходы» – 6%, для налогооблагаемой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 15% или 1% с величины доходов);
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

При применении любого специального режима налогообложения предприятия уплачивают единый налог, который при каждом из трех специальных режимов (УСН, ЕВНД и ЕСХН) исчисляется по-разному. При этом налогоплательщики от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, налога на прибыль и ЕСН освобождаются. Освобождение от уплаты отдельных видов налогов является основным преимуществом применения специальных режимов. Кроме того, предприятия и предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и налогового учета.

Налоги, уплачиваемые независимо от применения режима налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями

Федеральные налоги и сборы:

• НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; при осуществлении участником простого товарищества, ведущим общие дела, операций простого товарищества; при совершении доверительным управляющим операций в рамках договора доверительного управления имуществом;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина;
• акцизы.

Региональные налоги и сборы:

• Транспортный налог.

Местные налоги и сборы:

• Земельный налог.

Взносы во внебюджетные фонды:

• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ;
• Страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС РФ);

Кроме того, индивидуальные предприниматели должны платить НДФЛ (в отношении доходов, полученных не от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, не используемого для предпринимательской деятельности), ЕСН (в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц вне рамок предпринимательской деятельности).

1. При создании предприятия – в МИ ФНС № 46 (для города Москвы) или в течение 5 рабочих дней с момента регистрации в ИФНС по месту нахождения юридического лица.
2. В ИНФС по месту нахождения в период с 1 октября до 30 ноября (для действующих организаций) и получить возможность применять специальный налоговый режим с 1 января следующего года.

ВНИМАНИЕ, ВАЖНО! Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Именно поэтому необходимо сразу определиться с объектом налогообложения.

Отметим также, что не все категории налогоплательщиков могут применять специальные режимы налогообложения. Например, УСН не могут применять:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организаций, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и ИП, переведенные на ЕСХН;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
• организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.